1、财务报表的“送户”与“用户”之间的离别是会计准则拟定的内因

在两权合一的状况下，企业所有者既是企业的投资者，也是企业的经营者。因此，企业会计的职能主如果为企业生产经营提供必需的信息，企业需要哪种信息完全由其自主决定，社会无须对其是不是提供信息或提供哪种信息进行规范。但在两权离别的状况下，企业所有者不再直接从事企业的经营，但出于对自己的利益的关心又不能不关心企业的财务情况和经营营业额。因此，这个时候他便成为企业财务信息的主要用户，而企业的经营者需要要履行提供财务信息的职责。于是，财务信息的提供者与用户出现了离别。企业债权人形成将来同样也成为企业资本的主要提供者。出于自己利益的考虑，他也会关心企业的财务报表，于是，他也成为企业会计信息的主要用户。然而，伴随经济的进步，企业规模不断扩展，企业资本的来源范围的不断扩大。这必然导致，企业经济利益的影响范围不再局限于企业的投资人和债权人，海量的社会民众的利益将会日益遭到企业行为的影响。如企业的潜在投资者、雇员、工会、民众福利、企业周围环境等等。因此，普通民众也都会关心企业的财务信息。

管理会计在学术界被公觉得是会计的一个组成部分。可是，为何当今会计准则只限于财务会计的范畴而把管理会计排除在外呢？这是由于，管理会计所提供的信息是针对企业的内部管理当局，提供者与用户是合一的。用户需要哪种信息完全由其自主决定，只不过，这类信息也是商业秘密，企业也不可能向企业的外部公布。假如有一天，管理会计的信息用户和提供者也出现了离别，大家同样有理由相信，拟定管理会计准则也会成为势必。这样来看，企业的所有权与经营权的离别只不过拟定会计准则所需要的一种客观环境，而不是会计准则准则产生的真的动因。信息的用法者与提供者的离别才是会计准则拟定产生的根本动因之所在。

在会计信息提供者与用户常见离别的状况下，会计准则拟定的必要性便主要表现为两个方面。站在用户的角度，会计准则是会计职员提供会计信息的规范，以便使他们提供的信息能被海量用户所理解和用。站在提供者的角度，会计准则就是对会计信息用户无限需要信息的行为的规范，即会计准则明确提供者能提供那些信息，不可以够提供那些信息，以防止“众口难调”的局面。所以说，会计准则对会计信息的提供双方都拥有肯定的约束。这种约束要得以达成，它就需要得到与会计信息有利益关系的所有社会民众的公认。

会计信息的提供者与用户的离别只不过为会计准则的拟定提供了内部的动因，要使其出现，还需要有肯定的外因，只有在内外因的相互用途下才会出现会计准则的拟定。这就是为何欧洲的庄园会计时期和股份公司出现后，虽然会计信息的提供者与用户出现了离别，但会计准则的拟定会延迟到20世纪30年代才出现是什么原因。那样，会计准则的拟定到底需要那些外部原因呢？

2、会计准则产生的社会经济背景

虽然在庄园会计时期就已经出现准则拟定的动因，但那时的会计办法和技术还非常不发达。仅仅就作为会计记录主体的复式记账技术而言，在15世纪至19世纪上半叶会计史称为“停滞时期”几乎没什么进步。因此，这一时期可供选择的会计惯例和会计办法还十分有限。仅有些会计惯例和会计办法所提供的会计信息就足以满足财务信息用户的需要。这个时候的会计惯例本身就充当了技术指标的职能，即会计惯例等于会计准则。

19世纪中叶起始于英国的工业革命，为人类社会经济的进步，注入了活力，也为会计的兴盛与进步注入了新的活力。从逻辑关系上看，工业革命促进了以机器化大生产为主要特点的制造业的出现，生产过程趋于复杂，需要有复杂的会计处置办法。这就致使了会计办法多重选择的出现；同时，估计和判断在会计核算过程中所占的比重愈加大，从而为会计准则的产生提供的需要：限制会计办法的多重选择和估计、判断等的消极影响。而股份企业的出现使企业的所有权与经营权相离别，为了保护公司外部所有者的利益不受损害，同时，也为了适合界定公司管理者的责任，大家设计了海量的会计理论和办法。以上这所有都有力地促进了会计办法和技术的兴盛与革命，以簿记为主的会计便逐步进步成为以记录、确认、计量和报告等各方面全方位进步的现代会计。具体而言，这种进步过程主要可以概括为下述几个方面：

第一，股份企业的进步和工业革命的推进用途为簿记规范向现代会计的进步提供了动力。因为工业革命的飞速推进，19世纪中期的工厂规范在英国和美国已相当常见。工厂规范和批量生产的出现致使固定资产的本钱在生产和CPS中的比率上升，于是折旧定义便愈加要紧。伴随管理当局对生产本钱和存货计价信息需要的增长，本钱会计系统得以诞生。而股份企业的进步一方面使得企业规模扩大需要的巨额资本积累成为可能，其次也致使了投资人与企业的管理职员的离别。假如正直、无私是人的根本品性，那样财产的所有权与经营权的离别，不会给经济学和会计学带来大的革命。但，无数先哲都指出，人性是二元的，它是介于兽与神之间。因为人的这种二元性，为了保护公司外部所有者的利益不受损害，同时，也为了适合界定公司管理者的责任，人类设计了海量的理论办法。如：把作为投资回报的收益便逐步与企业主投资之资本的收回区别开来；而长期、持续经营企业的出现，便使得分期损益的确定成为势必。同时，伴随一些企业所有权脱离它们的所有者而存在的定义得到公认，致使了所有者应付公司债务承担责任的学说的产生。它反过来又引起企业只能通过积累的价值支付股利来维护投资资本的义务。如此，既保护了债权人，又维护了企业经济活动的连续性。当然，限制股利的分配，就需要系统地进行收益的计量，其中包含更精准区域分资产和成本。可以说，股份企业的进步和工业革命的推进促进了会计办法的多样和会计惯例的进步。

[1][2]下一页